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(一)稅務(wù)罰款
稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除:“1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;2、企業(yè)所得稅稅款;3、稅收滯納金;4、罰金、罰款和被沒收財物的損失;5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;6、贊助支出;7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;8、與取得收入無關(guān)的其他支出”。
加處罰款超過罰款金額可否不予加收？
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按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”，對于當(dāng)年的罰款計入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度的罰款，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》進(jìn)行處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目。
例1:某化工企業(yè)，稅務(wù)稽查時需補交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書》后，作如下會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整9230.56
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9230.56
借:利潤分配——未分配利潤9230.56
貸:以前年度損益調(diào)整9230.56
(四)贊助捐贈支出
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。
例3:2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤50萬元，適應(yīng)所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。
虧損企業(yè)捐贈支出通常不予扣除
企業(yè)“贊助支出”稅前扣除并非不可能
企業(yè)發(fā)生的哪些公益性捐贈支出準(zhǔn)予扣除
(六)職工福利費的范圍
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”按工資薪金總額的14%內(nèi)稅前扣除。
(七)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維檢費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。
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