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(一)稅務罰款
稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除:“1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;2、企業(yè)所得稅稅款;3、稅收滯納金;4、罰金、罰款和被沒收財物的損失;5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;6、贊助支出;7、未經(jīng)核定的準備金支出;8、與取得收入無關的其他支出”。
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按照《企業(yè)會計準則——基本準則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出”，對于當年的罰款計入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度的罰款，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》進行處理，計入“以前年度損益調(diào)整”科目。
例1:某化工企業(yè)，稅務稽查時需補交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務處理決定書》后，作如下會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整9230.56
貸:應交稅費——應交所得稅9230.56
借:利潤分配——未分配利潤9230.56
貸:以前年度損益調(diào)整9230.56
年終固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何處理？
例2:某企業(yè)于2009年10月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺8成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。會計處理為:
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應交稅費——應交所得稅
借:以前年度損益調(diào)整
貸:盈余公積6000
利潤分配——未分配利潤
對外捐贈賬務處理:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(1000×150×17%)
本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)
新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出:37.45×12%=4.494(萬元);納稅調(diào)整額:12.55-4.494=8.056(萬元)
(五)關聯(lián)方借款利息支出
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)，納稅人從關聯(lián)方取得借款，應符合稅收規(guī)定債權性投資和權益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的限額為5:1，其他企業(yè)債資比例的限額為2:1)，關聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。
對于關聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題，《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)作了進一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)。
根據(jù)財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定:企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。
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